一、債權(quán)投資

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，對該類金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

所謂實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

債權(quán)投資賬務(wù)處理例題：

債權(quán)投資計(jì)算題例題1

2×16年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 200萬元(含交易費(fèi)用)從二級市場所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券15 000份，債券票面價(jià)值總額為1 500萬元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為70.8萬元)，本金在債券到期時(shí)一次性償還。

合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。

甲公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

【答案】：

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)2×16年1月1日，購入債券：

借：債權(quán)投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 200

債權(quán)投資——利息調(diào)整 300

(2)2×16年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 49.2

貸：投資收益 120

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

(3)2×17年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 54.12

貸：投資收益 124.92

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

(4)2×18年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 59.53

貸：投資收益 130.33

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

(5)2×19年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.49

貸：投資收益 136.29

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

(6)2×20年12月31日，確認(rèn)利息收入和收到票面利息等：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 71.66

貸：投資收益 142.46

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：銀行存款等 1 500

貸：債權(quán)投資成本 1 500

債權(quán)投資計(jì)算題例題2接例題1

假定在2×18年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即750萬元)將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于2×20年末付清。

【答案】

根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下(單位：萬元)

(1)2×18年1月1日，調(diào)整期初賬面余額：

借：債權(quán)投資——利息調(diào)整 62.2(1 365.52-1 303.32)

貸：投資收益 62.2

(2)2×18年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：

借：應(yīng)收利息 70.8

債權(quán)投資——利息調(diào)整 65.75

貸：投資收益 136.55

借：銀行存款 70.8

貸：應(yīng)收利息 70.8

借：銀行存款 750

貸：債權(quán)投資——成本 750

(3)2×19年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等：

借：應(yīng)收利息 35.4

債權(quán)投資——利息調(diào)整 32.73

貸：投資收益 68.13

借：銀行存款 35.4

貸：應(yīng)收利息 35.4

(4)2×20年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等：

借：應(yīng)收利息 35.4

債權(quán)投資——利息調(diào)整 36

貸：投資收益 71.4

借：銀行存款 35.4

貸：應(yīng)收利息 35.4

借：銀行存款 750

貸：債權(quán)投資——成本 750

債權(quán)投資計(jì)算題例題3接例題1

假定甲公司購買的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。

甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下(單位：萬元)：

(1)2×16年1月1日，購入債券：

借：債權(quán)投資——成本 1 500

貸：銀行存款 1 200

債權(quán)投資——利息調(diào)整 300

(2)2×16年12月31日，確認(rèn)利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8

——利息調(diào)整 38.28

貸：投資收益 109.08

(3)2×17年12月31日，確認(rèn)利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8

——利息調(diào)整 48.2

貸：投資收益 119

(4)2×18年12月31日，確認(rèn)利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.8

——利息調(diào)整 59.01

貸：投資收益 129.81

(5)2×19年12月31日，確認(rèn)利息收入：

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 70.81

——利息調(diào)整 70.81

貸：投資收益 141.61

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