一、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

在購(gòu)買日，共需要進(jìn)行2項(xiàng)工作：

（一）調(diào)整評(píng)估增值/減值【在購(gòu)買日按公允價(jià)值對(duì)子公司的報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整】（以資產(chǎn)科目為例）

（二）抵權(quán)益（注意：“資本公積”）【將調(diào)整后的所有者權(quán)益項(xiàng)目與長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行抵銷】

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積（調(diào)整后的金額）

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

盈余公積（貸方差額）

未分配利潤(rùn)（貸方差額）

【特別提示】

如果抵銷分錄出現(xiàn)貸方差額，由于母公司購(gòu)買日不編制合并利潤(rùn)表，故不能計(jì)入利潤(rùn)表項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)外收入。

二、非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（8個(gè)步驟）

1.調(diào)整評(píng)估增值/減值

2.評(píng)估增值/減值的后續(xù)變動(dòng)

3.計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（★★★）

＝賬面凈利潤(rùn)（子公司）±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用

4.計(jì)算調(diào)整后的未分配利潤(rùn)（★★★）

＝年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損－子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等（分配股利、提取盈余公積）

5.成本法→權(quán)益法（損益調(diào)整、現(xiàn)金股利、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)）

6.計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

7.抵權(quán)益

8.抵損益

（一）調(diào)整評(píng)估增值/減值（計(jì)入“資本公積”）、調(diào)整增值/減值的后續(xù)變動(dòng)（第一步、第二步）

1.評(píng)估增值及后續(xù)變動(dòng)（以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨為例）

2.評(píng)估減值及后續(xù)變動(dòng)（以應(yīng)收賬款為例）

（二）計(jì)算調(diào)整后的凈利潤(rùn)（★★★）（第三步）

＝賬面凈利潤(rùn)（子公司）±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用

（三）調(diào)整后的未分配利潤(rùn)（★★★））（第四步）

＝年初未分配利潤(rùn)（調(diào)整后）±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損－子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等（分配股利、提取盈余公積）

（四）成本法→權(quán)益法（與同一控制下的企業(yè)合并原理相同、注意：調(diào)整后的凈利潤(rùn)）（第五步）

（五）計(jì)算調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資（第六步）

（六）抵權(quán)益（第七步）

抵銷分錄如下：

借：股本（實(shí)收資本）

資本公積（調(diào)整后的金額）

其他綜合收益

盈余公積

未分配利潤(rùn)（調(diào)整后的金額）

商譽(yù)（借方差額）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司）

少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）

（七）抵損益（第八步）

對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。

年初未分配利潤(rùn)＋本年凈利潤(rùn)＝年末未分配利潤(rùn)＋本年減少

抵銷分錄如下：

借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×70%）

少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×30%）

年初未分配利潤(rùn)（已知）

貸：提取盈余公積

對(duì)所有者（或股東）的分配

年末未分配利潤(rùn)（調(diào)整后的未分配利潤(rùn)）

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