一、公益性捐贈(zèng)的支出計(jì)入什么科目

捐贈(zèng)支出計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”(包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng);公益和非公益)

二、捐贈(zèng)支出稅務(wù)處理

1、區(qū)分 稅前限額扣除(公益性捐贈(zèng))、 全額扣除、 不得扣除(非公益性捐贈(zèng))三類。

2、公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過(guò)公益性團(tuán)體或者縣級(jí)(含縣級(jí))以上部門，用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

三、公益捐贈(zèng)稅前限額扣除

1、企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可以 向以后 3 年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

2、年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照統(tǒng)一 會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

3、公益性捐贈(zèng)稅前扣除順序：企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí)，應(yīng) 先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出， 再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。

注意：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，企業(yè)所得稅前不得扣除，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

公益捐贈(zèng)視同銷售會(huì)計(jì)處理舉例說(shuō)明

1、企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按視同銷售以公允價(jià)值計(jì)算繳納增值稅(特殊：目標(biāo)脫貧地區(qū)的公益捐贈(zèng)不繳增值稅);

2、按視同銷售繳納企業(yè)所得稅： 納稅調(diào)整表：視同銷售收入、視同銷售成本;

3、按捐贈(zèng)業(yè)務(wù)繳納企業(yè)所得稅;

4、會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

例1：甲制藥公司為增值稅一般納稅人，2021 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5500 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入 400 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入 300 萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2800 萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本 300 萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出 210 萬(wàn)元，稅金及附加 420 萬(wàn)元，管理費(fèi)用 550 萬(wàn)元，銷售費(fèi)用 900 萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 萬(wàn)元，投資收益 120 萬(wàn)元。其中：營(yíng)業(yè)外支出包括對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金 140 萬(wàn)元(通過(guò)縣級(jí)政府向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 120 萬(wàn)元，直接向某學(xué)校捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元)。

解：

(1)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬(wàn)元)

(2)公益捐贈(zèng)扣除限額=960×12%=115.2(萬(wàn)元)

公益捐贈(zèng)實(shí)際發(fā)生額 120 萬(wàn)元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8(萬(wàn)元)

(3)直接向某學(xué)校捐贈(zèng) 20 萬(wàn)元不能稅前扣除

(4)上述業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增所得額=4.8+20=24.8(萬(wàn)元)

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