新租賃準則租賃的定義

租賃：是指在一定期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人以獲取對價的合同。

判斷合同是否為租賃或包含租賃，需要同時滿足以下三個條件：

01 存在一定的租賃期間

02 存在已識別資產

03 資產供應方向客戶轉移對已識別資產使用權的控制。

第一條沒什么好說的，租賃一項資產總要有個期限，無期限的那個叫做“購買”。

接下來，我們就來重點聊聊二，三兩項條件。

什么是已識別資產

對于已識別資產，一共具有三個特征：

01 明確指定或隱性指定的資產

明確指定：就是指名道姓。比如老師點名要林一墨同學來回答課堂問題。

什么叫隱性指定：就是雖然不指名道姓，但是結果仍然是確定的。

比如，老師點名班上姓林的同學起來回答問題，可班上就一個姓林的同學。

上述的兩類，我將其統(tǒng)稱為“指定”的資產。

02 物理上可區(qū)分

物理上可以區(qū)分，這個說法可太學術了!

我們不妨換個思路，先來看看什么叫做物理上的不可區(qū)分。

如，下圖所示：

03 供應方無實質性替換權

如果資產的供應方，在整個使用期間均能自由替換合同資產。那么實際上，合同只規(guī)定了滿足客戶需求的一類資產，而不是被唯一識別出的一項或幾項資產。

這一條，可以看作是對第一條內容的補充。

也就是說，對方可以隨時替換企業(yè)所租的資產，實際上企業(yè)所租的這項資產就不屬于“指定”的資產。

小結：

如何簡單地理解什么叫“已識別資產”?

就是我們必須能夠說清楚、道明白，我們所租的這項資產到底是個啥。

實質性替換權

接下來，我們再回過頭展開聊聊第三項條件。

同時符合下列條件時，表明資產供應方擁有資產的實質性替換權：

①、資產供應方擁有在整個使用期間替換資產的實際能力。

即，說明企業(yè)有能力替換。

②、資產供應方通過行使替換資產的權利將獲得經濟利益。

即，替換資產的預期經濟利益將超過替換資產所需成本，說明企業(yè)有動力替換。

注意：企業(yè)難以確定資產供應方是否擁有實質性替換權的，應視為資產供應方沒有對該資產的實質性替換權。

小結：

企業(yè)既有能力，又有動力替換，并且有自知之明的才叫具有實質性替換權。

換句話說，就是對方替換資產的這一行為，需要有利且可圖，并具備商業(yè)上的合理性。

客戶是否控制已識別資產使用權

控制這一概念，我們在收入準則的學習中進行過系統(tǒng)的講解，這里的控制也具有同樣的內涵。

即：客戶能夠主導資產的使用，并獲得因使用資產所產生的幾乎全部經濟利益。

在具體的判斷上，需要滿足下列三個條件：

01 客戶是否有權獲得因使用資產所產生的幾乎全部經濟利益

例如，在整個使用期間獨家使用該資產。

這也呼應了上面第二條，“該資產代表了全部產能”。

02 客戶是否有權主導資產的使用

①、客戶有權在整個使用期間主導已識別資產的使用目的和使用方式。

具體來說，就是客戶能夠決定該項資產的產出時間、產出地點、產出數量以及是否產出等事項。

②、資產的使用目的及方式已預先確定，并且客戶有權在整個使用期間自行或主導他人按照其確定的方式運營該資產。

資產的使用方式已經預先確定了，那客戶能做的事情就相當有限了。

此時，如果能夠取得資產的運營權，可以說是最大限度地主導了這項資產的使用。

③、客戶設計了已識別資產(或資產的特定方面)，并在設計時已預先確定了該資產在整個使用期間的使用目的和使用方式。

在該情形下，看似客戶的權限更小了，甚至連運營權都沒有了。

但實際上，這波客戶站在了更高的層次——設計了資產。

并且在設計階段，就已經將使用方式給確定了。那實際上運營這項資產的運營方只不過是個“傀儡”罷了，真正的“操盤手”仍然是客戶。

小結：

客戶具備資產的決策權、運營權、或設計了該資產的，表明客戶能夠主導資產的使用。

03 保護性權利的考慮

合同可能包含一些限制性的條款：

如：合同可能規(guī)定資產使用的最大工作量，限制客戶使用資產的地點或時間，要求客戶遵守特定的操作慣例，或者要求客戶在變更資產使用方式時通知資產供應方。

這些權利雖然對客戶使用資產權利的范圍作出了限定，但是其本身不足以否定客戶擁有主導資產使用的權利。

提供了一項服務

新租賃準則制定識別租賃相關規(guī)定的主要目的，是對租賃合同與服務合同進行區(qū)分。

如果判斷這項業(yè)務不是租賃，那么該怎么辦?

實際上，不構成租賃的，一般是作為對方為企業(yè)提供了一項服務。

比如企業(yè)原本打算“租賃”一艘船來運輸貨物，結果船的起始點，行駛路線等各類事項企業(yè)均無法控制。

這種情況下，我們認為資產的供應方是向企業(yè)提供了一項運輸服務，并不構成一項租賃業(yè)務。

總結

在實務中，大部分的租賃還是能夠輕松識別出來的。

但是制定準則是要盡量覆蓋全部的可能性，所以在內容上無可避免的面面俱到且嚴謹。

這就導致了準則的原文并不易讀，給人一種“不說人話”的感覺。

我寫這個系列文章的目的，就是想要將這些晦澀的語句“翻譯”成大家都聽得懂的大白話。

我們通過本節(jié)的學習，會發(fā)現租賃準則與收入準則有點殊途同歸的味道。

準則的制定者通過同一套邏輯，解釋了兩項不同的準則，這使得企業(yè)準則的內在具有了統(tǒng)一性。

最后，我們通過一張思維導圖，總結一下本文的主要內容：

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