視同銷賬務(wù)處理和稅務(wù)處理，匯算清繳申報怎么填寫?

視同銷售，全稱“視同銷售貨物行為”意為其不同于一般銷售，是一種特殊的銷售行為，只是在稅收的角度為了計稅的需要將其“視同銷售”。視同銷售行為一直是很多財務(wù)人員的比較困惑模糊的問題!

今天就給大家詳細(xì)總結(jié)下常見的情形!

增值稅上的視同銷售：本質(zhì)為增值稅"抵扣進(jìn)項并產(chǎn)生銷項"的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費或者職工福利等等。

企業(yè)所得稅上的視同銷售：代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移，而會計上沒有做收入處理。

會計上的視同銷售：是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。

01

增值稅視同銷售情形

(一)單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物

(1)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;

(2)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(3)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目或者用于集體福利或個人消費;

(4)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，分配或者贈送;

投資是指將貨物作為投資，贈送給其他單位或者個體工商戶;分配是指分配給股東或投資者;贈送是指無償贈送他人。

(5)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

(6)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

(二)四種特殊情形

1、根據(jù)規(guī)定：

自2019年1月1日至2022年12月31日，對單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物通過公益性社會組織、縣級及以上部門和直屬機(jī)構(gòu)，或直接無償捐贈給目標(biāo)脫貧地區(qū)的單位和個人，免征增值稅。

4、根據(jù)規(guī)定：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位(含企業(yè)集團(tuán))之間的資金無償借貸行為，免征增值稅，此政策延長至2023年12月31日。

(三)視同銷售銷售額的確定

1.納稅人發(fā)生價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)部門有權(quán)按照下列順序確定銷售額:

(1)按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(2)按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(3)按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

無論是貨物及勞務(wù)，還是營改增視同銷售，上述三種視同銷售的銷售額確定方法不是企業(yè)隨意三選一，而是按照順序確定。

根據(jù)規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人，需要視同銷售。賓館免費提供以上各類用品，屬于住宿服務(wù)中常見的經(jīng)營模式，消費者購進(jìn)住宿服務(wù)時，這些都包含在客戶統(tǒng)一支付的房費中，故不屬于無償贈送，無需視同銷售。

02

企業(yè)所得稅視同銷售情形

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎勵或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈;

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

不視同銷售的情形，即對于除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。

(1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(2)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

(3)改變資產(chǎn)用途(如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營);

(4)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(6)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

案例：企業(yè)自產(chǎn)的商品作為福利發(fā)放給員工，企業(yè)所得稅是否視同銷售?

根據(jù)規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。

03

視同銷售稅會處理表

案例分析及納稅申報

例1：甲公司是一般納稅人，2022年7月將自制的產(chǎn)品空調(diào)作為職工福利發(fā)放，成本價20萬元(不含增值稅，下同)，市場銷售的公允不含稅價格為35萬元。同年準(zhǔn)予稅前扣除的工資薪金為200萬元(假設(shè)不考慮其他的職工福利費)。

會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬--職工福利費 395500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 350000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)繳增值稅 350000*13%=45500

借：主營業(yè)務(wù)成本 200000

貸：庫存商品 200000

從會計分錄可以看出，甲公司已經(jīng)將自制產(chǎn)品用于職工福利的部分作為銷售處理，

增值稅納稅申報，填寫附表(一)系統(tǒng)會自動識別到主表：

企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報填寫：A105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》，本題中的視同銷售確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入，相當(dāng)于正常的銷售收入填寫相關(guān)表格此處不在做展示。

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