一、股份支付的處理方法

股份支付的會計處理必須以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

1.授予日：除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。

2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日

(1)企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當確認已取得的服務(wù)。

(2)在等待期內(nèi)，業(yè)績條件為非市場條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對可行權(quán)情況的估計的， 應(yīng)對前期估計進行修改。

(3)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計入成本費用，計入成本費用的金額應(yīng)當按照權(quán)益工具的公允價值計量。

(4)對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積(其他資本公積)，不確認其后續(xù)公允價值變動。

(5)對于 現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當按照每個 資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬。

(6)對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當采用期權(quán)定價模型等估值技術(shù)確定其公允價值。

(7)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。

(8)根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當期累計應(yīng)確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應(yīng)確認的成本費用金額。

3.可行權(quán)日之后

(1)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)。

(2)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認成本費用，負債(應(yīng)付職工薪酬)公允價值的變動應(yīng)當計入當期損益(公允價值變動損益)。

4.回購股份進行職工期權(quán)激勵

企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查登記。

按照對職工權(quán)益結(jié)算股份支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。在職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。

二、股份支付的一般賬務(wù)處理

(一)授予日：除了立即可行權(quán)的情況之外，無賬務(wù)處理

(二)等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

根據(jù)推算的股份支付額作如下賬務(wù)處理分錄：

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積(權(quán)益結(jié)算的股份支付)

應(yīng)付職工薪酬——股份支付(現(xiàn)金結(jié)算的股份支付)

(三)可行權(quán)日之后

1.權(quán)益結(jié)算股份支付

(1)在行權(quán)前無需會計處理

(2)行權(quán)時

借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

貸：股本(面值)

資本公積——股本溢價(所授股權(quán)的公允價值-股本)

2.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

(1)未兌付前的公允價值變動時：

①增值時：

借：公允價值變動損益

貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

②貶值時：

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

貸：公允價值變動損益

(2)兌付時：

借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付

貸：銀行存款

(四)回購股份進行職工期權(quán)激勵

1.回購股份時

借：庫存股

貸：銀行存款

2.等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務(wù)計入成本費用，同時增加資本公積(其他資本公積)。

借：管理費用

貸：資本公積——其他資本公積

3.職工行權(quán)時

借：銀行存款(職工按承諾的價位交付的款項)

資本公積——其他資本公積(等待期內(nèi)累計的資本公積)

貸：庫存股

資本公積——股本溢價(倒擠差額)

(五)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易的會計處理

1.接受服務(wù)企業(yè)與結(jié)算企業(yè)不是同一企業(yè)

a結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

b結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理，接受服務(wù)企業(yè)按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

c結(jié)算企業(yè)不是以其本身權(quán)益工具而是以集團內(nèi)其他企業(yè)的權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行會計處理。接受服務(wù)企業(yè)依然按權(quán)益結(jié)算股份支付處理。

2.結(jié)算企業(yè)與接受服務(wù)企業(yè)是同一企業(yè)，且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具結(jié)算企業(yè)直接按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

借：管理費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

3.母公司向子公司高管授予股份支付，在合并財務(wù)報表中計算子公司少數(shù)股東損益時，雖然子公司的股權(quán)激勵全部是由母公司結(jié)算，子公司少數(shù)股東損益中應(yīng)包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公司股權(quán)激勵費用。

4.如果受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導(dǎo)致接受服務(wù)的企業(yè)變更，但高管人員應(yīng)取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)性變化，則應(yīng)根據(jù) 受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準(例如按服務(wù)時間)在原接受服務(wù)的企業(yè)與新接受服務(wù)的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用。即誰受益、誰確認費用。

5.集團內(nèi)股份支付，包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東; 非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時，也應(yīng)當視同集團內(nèi)股份支付進行處理。

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