◇應(yīng)交所得稅的計(jì)算

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額=稅前會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

(一)納稅調(diào)整增加額

1.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時作為收益需要交納所得稅。

☆甲公司2018年稅前會計(jì)利潤為720萬元，2018年12月12日向A公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為120萬元。甲公司在銷售時已知A公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了維持與A公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往A公司且辦妥托收手續(xù)。甲公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

應(yīng)交所得稅=[720+(200-120)]×25%=200(萬元)。

2.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。

☆乙公司2018年稅前會計(jì)利潤為780萬元，2018年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬元。乙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

應(yīng)交所得稅=(780+20)×25%=200(萬元)。

(二)納稅調(diào)整減少額

1.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時作為收益計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時不確認(rèn)為收益。

☆丙公司2018年稅前會計(jì)利潤為820萬元，2018年取得國債利息收入20萬元。丙公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

應(yīng)交所得稅=(820-20)×25%=200(萬元)。

2.按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算時不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。

☆丁公司2019年稅前會計(jì)利潤為820萬元，2019年發(fā)生研究階段支出40萬元計(jì)入管理費(fèi)用。丁公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

應(yīng)交所得稅=(820-40×75%)×25%=197.5(萬元)。

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