應(yīng)收賬款和合同資產(chǎn)的區(qū)別與聯(lián)系

新《收入》準(zhǔn)則提出了“合同資產(chǎn)”的概念，設(shè)置了“合同資產(chǎn)”科目。當(dāng)企業(yè)按照履約進(jìn)度計(jì)算出應(yīng)該確認(rèn)收入，而尚未得到業(yè)主或總包方確認(rèn)時(shí)，應(yīng)該借記“合同資產(chǎn)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目;當(dāng)企業(yè)取得無條件收款權(quán)時(shí)，也就是，相應(yīng)工程款得到業(yè)主或總包方確認(rèn)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“合同資產(chǎn)”等科目。

二者的共同之處在于合同資產(chǎn)與應(yīng)收賬款都屬于企業(yè)(比如施工方)應(yīng)向客戶(比如業(yè)主、總包方)收取合同對價(jià)(比如工程價(jià)款)的權(quán)利。區(qū)別在于：

“合同資產(chǎn)”是企業(yè)合同中規(guī)定有附加條件的收取合同對價(jià)的權(quán)利，需要滿足條件后才能擁有“無條件”收取款項(xiàng)的權(quán)利。比如施工企業(yè)在提供建筑服務(wù)后，根據(jù)履約進(jìn)度(完工進(jìn)度)計(jì)算確認(rèn)了收入，同時(shí)產(chǎn)生了應(yīng)收工程款的權(quán)利，但這種權(quán)利不是無條件的。一般來說，只有業(yè)主或總包方對已完成工程部分進(jìn)行驗(yàn)收后確認(rèn)了完成的工程量，才等于承認(rèn)了相互間“應(yīng)收應(yīng)付”權(quán)利和義務(wù)。因此，在得到業(yè)主或總包方驗(yàn)工計(jì)價(jià)/確認(rèn)之前，這種應(yīng)收的權(quán)利是有附加條件的，只能作為“合同資產(chǎn)”來核算。

而“應(yīng)收賬款”所反映的應(yīng)收權(quán)利，只有時(shí)間因素，不存在其他任何附加條件。也就是說，只需等待約定的時(shí)間結(jié)束即可收取款項(xiàng)，即款項(xiàng)是否收取僅受時(shí)間流逝因素的影響。

總之，合同資產(chǎn)和應(yīng)收賬款均面臨信用風(fēng)險(xiǎn)，即兩者均面臨隨時(shí)間流逝而無法收回款項(xiàng)的可能。而合同資產(chǎn)除面臨信用風(fēng)險(xiǎn)外，還面臨履約風(fēng)險(xiǎn)，比如施工方必須在保證工程質(zhì)量合格后，才能達(dá)到無條件收款的條件。

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